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      增值稅即征即退籌劃方案-軟件產(chǎn)品增值稅3%以上即征即退篇

      發(fā)布時(shí)間:2020-6-30 17:46:07   來(lái)源:山西高新認定    瀏覽次數:2564

        一、優(yōu)惠內容

        增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,按17%稅率征收增值稅后,對其增值稅實(shí)際稅負超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。

        二、文件依據

        1、《關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》(國發(fā)[2011]4號)

        2、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)——2011.10.13 

        3、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2012]27號 )—— 2012.4.20

        4、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于延續動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)增值稅政策的通知》(財稅[2018]38號)——2018-4-19

        5、《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布取消一批稅務(wù)證明事項以及廢止和修改部分規章規范性文件的決定》(國家稅務(wù)總局令第48號)——2019-7-24

        三、問(wèn)題匯總

        1、增值稅小規模納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品,能否享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策?


        答:不能。根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)文件規定,只有增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品,才能享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策。

        2、企業(yè)外購軟件產(chǎn)品后再銷(xiāo)售,能否享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策?

        答:根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)第一條第(一)款規定:“增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,按17%稅率征收增值稅后,對其增值稅實(shí)際稅負超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策!
        所以,如果非自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,不能享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策。

        3、企業(yè)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理后再銷(xiāo)售,能否享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策?

        答:根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)第一條第(二)款規定規定:“增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對外銷(xiāo)售,其銷(xiāo)售的軟件產(chǎn)品可享受本條第一款規定的增值稅即征即退政策。本地化改造是指對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設計、改進(jìn)、轉換等,單純對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內!
        所以,單純的對進(jìn)口軟件產(chǎn)品漢字化處理后再銷(xiāo)售,不能享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策。

        4、能夠享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的軟件產(chǎn)品有哪些?
        答:根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)規定:“本通知所稱(chēng)軟件產(chǎn)品,是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數據。軟件產(chǎn)品包括計算機軟件產(chǎn)品、信息系統和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨其一并銷(xiāo)售,構成計算機硬件、機器設備組成部分的軟件產(chǎn)品!

        5、軟件產(chǎn)品享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠要符合什么條件?
        答:根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)規定:“滿(mǎn)足下列條  件的軟件產(chǎn)品,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準,可以享受本通知規定的增值稅政策:
        (1)取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料;
       (2)取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書(shū)》或著(zhù)作權行政管理部門(mén)頒發(fā)的《計算機軟件著(zhù)作權登記證書(shū)》!
        根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布取消一批稅務(wù)證明事項以及廢止和修改部分規章規范性文件的決定》(國家稅務(wù)總局令第48號)文件規定:“不再提交省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料。改為:“主管稅務(wù)機關(guān)應加強后續管理,必要時(shí)可委托第三方檢測機構對產(chǎn)品進(jìn)行檢測,一經(jīng)發(fā)現不符合免稅條件的,應及時(shí)糾正并依法處理。

        6、享受軟件產(chǎn)品即征即退優(yōu)惠的一般納稅人無(wú)法劃分銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品所對應的進(jìn)項稅額,怎樣處理?
        答:根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)規定:“增值稅一般納稅人在銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷(xiāo)售其他貨物或者應稅勞務(wù)的,對于無(wú)法劃分的進(jìn)項稅額,應按照實(shí)際成本或銷(xiāo)售收入比例確定軟件產(chǎn)品應分攤的進(jìn)項稅額;對專(zhuān)用于軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)生產(chǎn)設備及工具的進(jìn)項稅額,不得進(jìn)行分攤。納稅人應將選定的分攤方式報主管稅務(wù)機關(guān)備案,并自備案之日起一年內不得變更。
      專(zhuān)用于軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的設備及工具,包括但不限于用于軟件設計的計算機設備、讀寫(xiě)打印器具設備、工具軟件、軟件平臺和測試設備!

        7、因違法違規行為,被稅務(wù)機關(guān)取消了享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠資格后,是否可以重新申請享受?
        答:根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)規定:“納稅人凡弄虛作假騙取享受本通知規定增值稅政策的,稅務(wù)機關(guān)除根據現行規定進(jìn)行處罰外,自發(fā)生上述違法違規行為年度起,取消其享受本通知規定增值稅政策的資格,納稅人三年內不得再次申請!

        8、享受即征即退優(yōu)惠的軟件企業(yè)取得的即征即退增值稅款,需要作為企業(yè)所得稅的應稅收入,計算繳納企業(yè)所得稅嗎?
        答:根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2012]27號)第五規定:“符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100號)規定取得的即征即退增值稅款,由企業(yè)專(zhuān)項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進(jìn)行核算,可以作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除!

        9、動(dòng)漫企業(yè)銷(xiāo)售其自主開(kāi)發(fā)的動(dòng)漫軟件,是否享受增值稅即征即退優(yōu)惠?
        答:根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》(財稅[2013] 98號)第一條規定“對屬于增值稅一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)銷(xiāo)售其自主開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件,按17%的稅率征收增值稅后,對其增值稅實(shí)際稅負超過(guò)3%的部分,實(shí)行即征即退政策。動(dòng)漫軟件出口免征增值稅。上述動(dòng)漫軟件,按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100號)中軟件產(chǎn)品相關(guān)規定執行!


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